В бухгалтерском и налоговом учете принято исходить из предположения, что предприятие амортизирует нематериальные активы (АА), которые имеют определенный срок полезного использования (срок полезного использования).

Если эти объекты официально признаны амортизируемыми активами, их стоимость постепенно и методично распределяется на расходы правообладателя организации через механизм амортизации.

Такая практика используется при определении налогооблагаемой прибыли хозяйствующего субъекта и четко прописана в действующем налоговом законодательстве РФ.

Расчет амортизационных отчислений по объектам ИА имеет большое значение для учета и обеспечения сохранности данной категории основных средств.

Методы определения и расчета амортизации нематериальных активов четко регулируются соответствующими стандартами бухгалтерского учета и подробными стандартами налогового законодательства.

Однако амортизация нематериальных активов имеет свои методологические особенности, которые наблюдаются как непосредственно в бухгалтерском учете, так и в бухгалтерских процедурах, которые регулярно проводятся на предприятии для целей налогообложения.

Особенности определения амортизационных отчислений по нематериальным активам следует проанализировать более подробно на конкретных примерах.

1. Как рассчитать – методы
2. Линейный
3. Снижение баланса
4. Пропорционально объему производства
5. Примеры для IA
6. Методы расчета для налогового учета
7. Пример для нелинейного
8. Выводы

Как рассчитать — способы

Доступные методы и порядок расчета амортизации NMA для целей бухгалтерского учета регулируются установленным стандартом RAS / 14/2007.

Методы учета, используемые для расчета суммы амортизации, изложены в пункте 28 настоящего стандарта.

Таким образом, данный нормативный документ позволяет собственнику предприятия с АА выбрать один из следующих трех подходов:

1. линейный метод начисления амортизации (метод первый);
2. метод начисления путем постепенного уменьшения остаточной стоимости амортизируемой статьи (метод второй);
3. метод списания амортизируемых ИА пропорционально фактическому объему производства (третий способ).

Правообладатель организации вправе самостоятельно определять соответствующий метод начисления амортизации для конкретного актива, относящегося к ВА.

Он основан на ожидаемом доходе от использования актива в указанном будущем.

Однако, если невозможно надежно оценить будущие (ожидаемые) экономические выгоды от использования МСФО, следует применить линейный подход к расчету амортизации, то есть первый метод из приведенного выше списка.

Предприятие имеет право изменить ранее выбранный метод расчета амортизации, если прогноз ожидаемых будущих экономических выгод от эксплуатации актива IA существенно изменился, т. Е. Существенно изменился.

Такая возможность предусмотрена в ПБУ / 14/2007, а именно в пункте 30 настоящего нормативного акта.

Линейный

По прямолинейному методу сумма ежемесячной амортизации нематериальных активов (AOm) рассчитывается следующим образом:

Шаблон:

AOm = PSnma / SE,

ASNma – исходная или текущая рыночная стоимость (если была переоценка) амортизируемого объекта IA.

SE – регулируемый срок полезного использования амортизируемого актива (в месяцах).

Уменьшаемого остатка

В случае применения разрешенного метода постепенного снижения остаточной стоимости объекта амортизации размер ежемесячных амортизационных отчислений по нематериальному активу (АОм) будет определяться следующим образом:

Шаблон:

AOm = OSnma * (CC / SEo),

АОС – остаточная стоимость амортизируемых основных средств на начало расчетного месяца.

AC – поправочный коэффициент ускорения, определяемый самой организацией (максимальное значение – 3).

СЭо – оставшиеся месяцы регулируемого срока использования амортизируемого объекта (в количестве месяцев).

Пропорционально объему продукции

Однако, если организация решит сделать амортизационные отчисления для нематериальных активов в определенной пропорции к фактическому объему производства, сумма ежемесячных амортизационных отчислений NMA (AOm) будет рассчитываться следующим образом:

Шаблон:

AOm = PSnma * (OIm / OIse),

ПСнма – Первоначальная стоимость амортизируемого объекта ИА.

ОIm – ежемесячный объем производства в натуральном выражении.

OIse – ожидаемый объем материальной продукции за весь срок полезного использования IA (SE).

Также читайте о нематериальных активах:

Примеры для НМА

Применение всех вышеперечисленных методов можно рассмотреть на гипотетическом примере.

Пусть PSnma будет 180 000 рублей, а SE для этого нематериального актива – три года или 36 месяцев.

Актив был зарегистрирован 25.05.2019 г. Укажите AOm.

Линейный

Расчет:

АОм = ПСнма / СЭ = 180000 руб. / 36 мес. = 5000 руб.

Так, если актив не подлежит дальнейшей переоценке, а срок его полезного использования и метод начисления амортизации не меняются, то с июня 2019 года ежемесячно – в течение всех 36 месяцев – в учете компании-собственника постоянная амортизация в размере 5000 руб.

Уменьшаемого остатка

Коэффициент коррекции ускорения (AAC) устанавливается блоком на уровне 2.

В июне 2019 года начисляется амортизация: AOm = 180000 * (2/36) = 10000 руб.

В июле 2019 года: АОм = (180000 – 10000) * (2/35) = 9714 руб.

В августе 2019 года: АОм = (180000 – 10 000 – 9714) * (2/34) = 9 429 руб.

Для остальных месяцев жизненного цикла амортизация рассчитывается аналогично.

Пропорционально произведенной продукции

OIse за все 36 месяцев работы NMA будет 900000. В июне 2019 года OIM составляло 9000. В июле 2019 года OIM составляло 30000.

В июне 2019 года: АОм = 180000 руб. * (9000 шт. / 900000 шт.) = 1800 руб.

В июле 2019 года: AOm = 180000 руб. * (30000 шт. / 900000 шт.) = 6000 руб.

Методы расчета в налоговом учете

Для налогообложения экономической прибыли используется один из двух методов определения амортизации:

• линейный подход;
• нелинейный подход.

Если регламентированный срок полезного использования по оценке воздействия превышает 20 лет, следует использовать только линейный метод начисления амортизации.

Для других активов в этой категории организация-владелец может выбирать между линейным и нелинейным подходом.

Налоговое законодательство позволяет компаниям переходить с нелинейного метода начисления амортизации на линейный метод CMA, но это допускается не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация нематериальных активов начинается в первый день месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.

Линейный подход к амортизации нематериальных активов в системе налогового учета аналогичен подходу, используемому в бухгалтерском учете. Метод расчета и гипотетический пример обсуждались выше.

Нелинейный подход заключается в расчете ежемесячной амортизации для каждой из существующих амортизационных групп по следующей формуле:

Шаблон:

Aomg = (Bg * HAg) / 100,

Aomg – амортизационные списания за расчетный месяц по конкретной амортизационной группе IA.

Bg – общая балансовая стоимость указанной амортизационной группы нематериальных активов.

NAR – ежемесячная норма амортизации для конкретной группы IA (определяется в соответствии со стандартами Налогового кодекса).

Пример для нелинейного

Например, компания приобрела объект ИА за 100 000 рублей 01.06.2019. Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете. Основное средство введено в эксплуатацию с 01.09.2019.

Срок действия зарегистрированного патента с 01.06.2019 по 31.05.2029 – то есть 10 лет, то есть 120 месяцев.

Следовательно, регламентированный срок службы составляет 120 месяцев.

Нематериальный актив относится к пятой (V) группе амортизации.

Это единственный актив в этой группе. Для этой NMA индекс NAg составляет 2,7%.

Амортизация этого NMA начисляется бухгалтером с октября 2019 года. следующим образом: